Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений - (налоговые проступки)

Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает административная ответственность. Основными характерными особенностями применения административных мер воздействия за нарушения законодательства о налогах и сборах являются следующие:
— административная ответственность применяется относительно составов противоправных деяний, не представляющих высокой степени общественной опасности. Противоправные деяния, содержащие признаки состава административного правонарушения, называются административными проступками (правонарушениями).
— ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, представляет собой следствие противоправного (в нарушение норм налогового права) действия или бездействия граждан или должностных лиц. В правоотношениях по применению административной ответственности всегда на одной стороне выступают публично-правовые субъекты — налоговые органы, ФСЭНП, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, налагаются только органами (должностными лицами) государства, уполномоченными выступать от его имени в налоговых правоотношениях;
— родовым объектом административных правонарушений в налоговой сфере выступают фискальные интересы государства (Российской Федерации, ее субъектов или муниципальных образований);
— объективная сторона налоговых деликтов характеризуется формальным признаком, поскольку законодатель не ставит в зависимость наложение административного штрафа от образования вредных последствий для отношений налоговой сферы. Наказуемым в административном порядке является сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого предусмотрены КоАП РФ и иными нормативными правовыми актами. Нарушением законодательства о налогах и сборах, содержащим признаки административного правонарушения (налоговым проступком), следует считать посягающее на установленный порядок управления в налоговой сфере, виновное (умышленное или неосторожное) деяние (действие или бездействие), за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ установлены меры административной ответственности. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения — гражданин или должностное лицо; субъективная сторона
— психическое отношение лица к содеянному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности. Роль административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выражается в ее функциях. В отличие от административной ответственности как целостного правового института, ответственность за налоговые проступки выполняет только альтернативную и ограничительную функции. Альтернативная функция обусловлена публичной природой фискальных интересов государства. Налоговые проступки причиняют государству имущественный вред. Следовательно, государство заинтересовано не столько в наказании виновных лиц, сколько в восстановлении нормального режима поступлений денежных средств в бюджетную систему и внебюджетные фонды. Поэтому административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не сопряжена с применением к виновным лицам
специальных карательных методов в физического или психического принуждения. Ограничительная функция ответственности за налоговые проступки выражается в создании посредством правового регулирования предпосылок для ограничения вредных последствий от правонарушения. Относительно нарушений законодательства о налогах и сборах ограничительными мерами являются Штрафы. 452 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах Предупредительная (превентивная) и правозащитная функции ответственности за налоговые проступки несвойственны. Субъектом административной ответственности за налоговые деликты может быть гражданин или должностное лицо. По общему правилу административной ответственности подлежат граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Гражданин может быть привлечен к ответственности за налоговые деликты только в случае, если он достиг к моменту совершения административного правонарушения 16-летнего возраста. Относительно составов налоговых деликтов, ответственность за которые предусмотрена КоАП РФ, субъектный состав является усеченным. Согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответственность, установленная за нарушения законодательства о налогах и сборах ст. 15.4— 15.9 и 15.11 Кодекса, не применяется к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых деликтов является должностное лицо, что обусловлено спецификой регулируемых отношений в сфере управления. Должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей. Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностным лицом признается лицо, обладающее одним из следующих признаков: — постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти; — наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении ли, не находящихся в служебной зависимости от него; — выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Субъектный состав налоговых деликтов служит наиболее ярким признаком, отличающим нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, от налоговых правонарушений. При малозначительности совершенного нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки административного правонарушения, виновное лицо может быть освобождено от административной ответственности. Решение об освобождении от мер административного воздействия за совершение налогового деликта принимается соответственно судьей, налоговым органом, таможенным органом, органом ФСЭНП или органом государственного внебюджетного фонда. Основным наказанием за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, является административный штраф. Административный штраф представляет собой денежное взыскание и применительно к сфере налоговых деликтов выражается в величине, кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) или сумме неуплаченных налогов (сборов), подлежащих уплате на момент окончания или пресечения противоправного деяния. Если штраф за совершение налогового проступка исчисляется на основе суммы неуплаченных налогов (сборов), то его размер не может превышать трехкратного размера налоговой недоимки. При назначении административного наказания за нарушения законодательства о налогах и сборах учитываются характер совершенного деяния, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность.
Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются:
— продолжение противоправного деяния, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;
— повторное совершение однородного административного правонарушения одним и тем же лицом в течение одного календарного года;
— вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения; — совершение административного правонарушения группой лиц;
— совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах.

Похожие работы:

• Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений - (налоговые проступки)
Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает административная ответственность. Основными характерными особенностями применения администр...


• Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень обстоятельств, наличие которых исключает ответственность лица за совершение налогового правонарушения. В налоговом праве названные обстоятельства имеют матер...


• Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
Государственно-политические преобразования и проводимые в России экономические реформы, направленные на развитие предпринимательской деятельности, функционирование новых форм бизнеса, обусловливают по...


• Общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах
Налоговая безопасность государства На общее положение дел в сфере налогообложения определяющее значение оказывает уровень ее защищенности или безопасности. Налоговая безопасность определяется как неко...


• Ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах
Ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах определена также разд. 6 НК РФ и по своей природе схожа с административной ответственностью. Однако полностью отождествлять их...